الأصول المحمية لمتلقي الصيانة

طالب المدعيان بمدفوعات النفقة لابنهما، الذي بلغ السن القانونية ولم يعد يحق له الحصول على إعانة الطفل، عن الفترة من 1 كانون الثاني/يناير إلى 30 أيلول/سبتمبر 2019 (استكمال دراسته) باعتبارها نفقات استثنائية وفقًا للمادة 33 أ (1) الجملة 1 من قانون ضريبة الدخل الألماني (EStG). أظهر الحساب المصرفي للابن رصيدًا دائنًا بقيمة 15,950 يورو في 1 يناير 2019. وشمل ذلك دفعة إعالة مسبقة بقيمة 500 يورو تم سدادها في نهاية ديسمبر 2018 لشهر يناير 2019. رفض مكتب الضرائب (FA) خصم مدفوعات النفقة كمصروفات استثنائية لأن الابن كان لديه أصول كافية خاصة به. وفقًا للمبادئ التوجيهية لضريبة الدخل والسوابق القضائية المعمول بها في المحكمة المالية الاتحادية، يجب افتراض ذلك إذا تجاوزت الأصول حد 15,500 يورو. اتبعت المحكمة الضريبية (Finanzgericht، FG) وجهة نظر المحكمة المالية الاتحادية ورفضت القضية.

ألغى المكتب الاتحادي للضرائب القرار السابق وأيد المطالبة بشكل أساسي. فقد أوضح أولاً، بالاتفاق مع محكمة الضرائب، أنه لا ينبغي تعديل مبلغ الأصول المحمية البالغ 15,500 يورو، والذي ظل دون تغيير منذ عام 1975، على الرغم من انخفاض قيمة العملة الذي حدث منذ ذلك الحين. كانت الأصول المحمية بهذا المبلغ لا تزال أعلى بكثير من البدل الأساسي المعفى من الضرائب في عام 2019 (9,168 يورو في عام 2019) ولم تقل عن الأصول التي يسمح القانون المدني والاجتماعي للمحتاجين بامتلاكها كـ "بيضة عش". ومع ذلك، لم يتبع المكتب الاتحادي للضرائب حساب محكمة الضرائب للأصول. لم يتم تضمين مدفوعات النفقة الشهرية لأصحاب المطالبات على الفور في حساب الأصول. من حيث المبدأ، فإن مدفوعات النفقة التي تم توفيرها ولم يتم استخدامها بعد تصبح أصولاً (قابلة للخصم) فقط بعد نهاية السنة التقويمية التي تم استلامها فيها. وبالتالي لا ينبغي إدراج دفعة النفقة المقدمة لشهر يناير 2019، والتي تعتبر قد تم استلامها فقط في عام 2019 وفقًا للمادة 11 EStG، في الأصول في 1 يناير 2019. في هذا الوقت، تم افتراض أن أصول الابن (غير الضارة) في هذه المرحلة الزمنية هي 15,450 يورو، والتي لم تزد عن 15,500 يورو في الفترة المعنية.